4月8日，第29個全國稅收宣傳月系列活動——廣東稅務(wù)系列網(wǎng)課之《企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策講解》在南方+客戶端直播，當(dāng)天吸引了逾25萬人觀看。

　　疫情防控期間，企業(yè)所得稅如何匯算清繳？在直播期間，網(wǎng)友們圍繞自身關(guān)注的焦點，在評論區(qū)提出了不少業(yè)務(wù)問題。

　　對此，稅務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人以文字形式進(jìn)行解答，幫助企業(yè)更清晰地了解相關(guān)優(yōu)惠政策、申報流程、如何填報等“干貨”。

　　問題1：我公司直接向承擔(dān)疫情防治的醫(yī)院捐贈現(xiàn)金，請問可以稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除，因此直接向承擔(dān)疫情防治的醫(yī)院捐贈現(xiàn)金不能稅前扣除。建議納稅人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)向承擔(dān)疫情防治的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

　　問題2：我公司2019年4季度預(yù)繳時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時某項指標(biāo)不符合條件，如何進(jìn)行處理？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）第七條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

　　問題3：我公司是高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件，是否可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

　　答：企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

　　問題4：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的程序是什么，是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？

　　答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時，國家稅務(wù)總局在申報表中設(shè)計了“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人員”“限制和禁止行業(yè)”等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行電子申報的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負(fù)擔(dān)。

　　問題5：如何確定哪些疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以享受新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除的優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）的規(guī)定，自2020年1月1日起，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

　　問題6：我公司向承擔(dān)防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈了防護(hù)服一批，但目前未取得醫(yī)院開具的接收函，請問捐贈支出現(xiàn)在可否稅前扣除？

　　答：依照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額進(jìn)行預(yù)繳，如該支出在會計上已計入營業(yè)外支出，那么相當(dāng)于這部分捐贈支出已在稅前扣除。在匯算清繳時，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。

　　問題7：我公司是批發(fā)醫(yī)療用品的，如進(jìn)價10萬，售價是15萬，現(xiàn)在將這批外購的商品作為捐贈給定點醫(yī)院了，現(xiàn)視同銷售在所得稅上稅前扣除按10萬還是15萬呢？

　　答：企業(yè)所得稅政策明確規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定確定收入。具體操作上，按照被移動資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，成本按正常銷售確定，捐贈扣除金額按公允價值確定。

　　問題8：通過縣級以上人民政府及其部門捐贈，怎么理解？向政府哪個部門捐贈都可以嗎？

　　答：根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號)規(guī)定，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。因此，對于縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)(如民政局、衛(wèi)生局等)，捐贈者通過他們捐贈就可以享受全額扣除的優(yōu)惠政策。

　　問題9：我公司是核定征收企業(yè)所得稅，請問享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是否受征收方式的限定？

　　答：不受限定。小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，只要符合條件，均可享受優(yōu)惠政策。

　　問題10：高新技術(shù)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以一并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠嗎？

　　答：高新技術(shù)企業(yè)按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的原則，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額，并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計算應(yīng)納稅額進(jìn)行分配，其分支機(jī)構(gòu)可一并享受稅率式減免優(yōu)惠。

　　問題11：我公司想申請的高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定，請問高新技術(shù)企業(yè)資格有效期是多少年？

　　答：通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒布證書之日起有效期為三年。

　　問題12：我公司是高新技術(shù)企業(yè)，今年效益不佳，可能會虧損。請問現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期與一般企業(yè)有沒有什么不同？

　　答：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　問題13：為響應(yīng)國家支持脫貧攻堅號召，2019年2月我公司通過本市慈善會向建檔立卡貧困村捐贈脫貧資金50萬元扶持農(nóng)貿(mào)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，2019年11月底該村成功“摘帽”，但我公司計劃在2020年繼續(xù)通過本市慈善會捐贈20萬元以鞏固該村農(nóng)貿(mào)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在企業(yè)所得稅稅前扣除方面，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出有什么新政策嗎？

　　答：該慈善會必須是取得公益性捐贈稅前扣除資格的組織，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

　　“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

　　問題14：為支持解決就業(yè)問題，我公司招聘了一批失業(yè)半年以上人員，可否享受稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號），企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)粵財法?10號，廣東省的定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年7800元。

　　問題15：我公司是一家從事有關(guān)污染防治的企業(yè)，受排污企業(yè)委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施運營維護(hù)，可否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部公告2019年第60號）對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　本公告所稱第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施，下同）運營維護(hù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：

　?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

　?。ǘ┚哂?年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行；

　?。ㄈ┚哂兄辽?名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；

　?。ㄋ模氖颅h(huán)境保護(hù)設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；

　?。ㄎ澹┚邆錂z驗?zāi)芰?，擁有自有實驗室，儀器配置可滿足運行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測需求；

　?。┍ＷC其運營的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；

　　（七）具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級未被評定為C級或D級。

　　問題16：關(guān)于永續(xù)債的企業(yè)所得稅處理方式具體有哪些?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第64號），企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債有兩種企業(yè)所得稅處理方式。

　　1. 可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2. 發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

　　問題17：關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除所得稅政策最新的政策主要變化是什么?

　　答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額以內(nèi)部分進(jìn)行稅前扣除；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額以內(nèi)部分進(jìn)行稅前扣除。該條規(guī)定自2019年1月1日起廢止。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號）規(guī)定，2019年1月1日起保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　問題18：哪些研發(fā)活動不適用稅前加計扣除政策？

　　答：不適用稅前加計扣除政策的活動包括：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　問題19：哪些行業(yè)不可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠？

　　答：不可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

　　問題20：享受研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

　　答：研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采用自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式，企業(yè)對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，無需備案。